Il tema assume particolare rilievo nell’ambito della Corporate Tax, dove una Tax Assessment può derivare dalla verifica della dichiarazione presentata, dal trattamento fiscale attribuito a determinate operazioni o dalle conclusioni raggiunte dalla FTA a seguito di un controllo. La contestazione non avviene però attraverso una generica richiesta di chiarimenti: il sistema emiratino distingue espressamente tra Tax Assessment Review e Reconsideration Request, due procedure con funzioni differenti.

Tax Assessment Review e Reconsideration: due procedure diverse

La Tax Assessment Review rappresenta un primo livello specificamente dedicato agli accertamenti fiscali e alle eventuali sanzioni amministrative collegate. Consente di chiedere alla FTA di riesaminare la valutazione evidenziando errori o inesattezze. Si tratta tuttavia di un passaggio facoltativo: chi intende contestare una Tax Assessment può scegliere di utilizzare questa procedura oppure procedere direttamente con una Reconsideration Request.

La scelta assume importanza perché, una volta presentata una Tax Assessment Review, non è possibile avviare contemporaneamente una reconsideration sullo stesso accertamento. Occorre prima attendere la decisione della FTA oppure la scadenza del periodo entro il quale l’Autorità è chiamata a pronunciarsi, tenendo conto anche di eventuali proroghe. Se il risultato della review continua a essere contestato, è quindi possibile passare alla fase successiva.

La Reconsideration Request ha invece una portata più ampia. Attraverso questo strumento può essere chiesto alla Federal Tax Authority di riesaminare, integralmente o parzialmente, una propria decisione ufficiale. Non ogni comunicazione della FTA può però essere oggetto di reconsideration: risposte a richieste generiche, chiarimenti o reclami non equivalgono automaticamente a una decisione formale dell’Autorità.

Il punto centrale è il termine entro il quale agire. Il servizio ufficiale della FTA dedicato alla reconsideration indica attualmente che la richiesta deve essere presentata entro 40 giorni lavorativi dalla notifica della decisione originaria. La domanda deve inoltre essere motivata e accompagnata da elementi documentali capaci di sostenere le ragioni di fatto e di diritto sulle quali si fonda la contestazione.

La procedura viene gestita attraverso la piattaforma digitale EmaraTax. Una volta effettuato l’accesso al profilo fiscale, la richiesta viene presentata attraverso la sezione dedicata alle reconsiderations. Tra la documentazione prevista figurano le prove a sostegno delle argomentazioni avanzate e gli eventuali pareri fiscali pertinenti alla questione. La FTA indica inoltre che la domanda può essere presentata direttamente dall’interessato oppure, nei casi previsti, da un Tax Agent registrato o dal rappresentante legale.

Un elemento particolarmente significativo nelle controversie originate da una Tax Assessment riguarda la possibilità, durante la reconsideration, di produrre ulteriori informazioni e prove documentali che non erano disponibili durante il tax audit. Il procedimento non consiste quindi nella semplice riproposizione dell’opposizione iniziale, ma può consentire una ricostruzione più completa degli elementi sui quali si fonda la posizione fiscale contestata.

Dalla reconsideration al contenzioso fiscale

La decisione assunta dalla FTA al termine della reconsideration non rappresenta necessariamente l’ultimo livello di tutela. Se l’esito continua a essere contestato, il procedimento può proseguire davanti al Tax Disputes Resolution Committee (TDRC), organismo incaricato di esaminare le controversie fiscali successive alla fase amministrativa davanti alla Federal Tax Authority.

Il sistema costruisce quindi una vera e propria progressione della controversia: accertamento o decisione della FTA, eventuale Tax Assessment Review nei casi in cui sia applicabile, reconsideration e, successivamente, possibile accesso al Tax Disputes Resolution Committee. A seconda del valore e dell’esito della controversia, il procedimento può inoltre arrivare davanti alla competente autorità giudiziaria.

Anche la gestione dei termini è diventata più articolata. La normativa consente alla FTA, in determinate circostanze, di estendere i termini sia per decidere sulle richieste sia, nei casi ammessi, per accettare una Tax Assessment Review o una Reconsideration presentata oltre la scadenza ordinaria. La concessione dell’estensione non è tuttavia automatica: devono essere presentate le relative giustificazioni e devono ricorrere le condizioni previste dalla disciplina applicabile.

L’intero meccanismo assume oggi un peso maggiore rispetto ai primi anni di applicazione della fiscalità federale emiratina. Con la Corporate Tax, l’accertamento può infatti riguardare questioni più complesse rispetto alla semplice determinazione di un’imposta dovuta: qualificazione di componenti del reddito, deducibilità dei costi, operazioni con parti correlate, transfer pricing, applicazione di esenzioni o regimi particolari possono incidere direttamente sulla determinazione del taxable income.